《财务与会计》考点：持有至到期投资

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(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

(四)持有至到期投资的处置

(五)持有至到期投资的减值

【所属章节】

本知识点属于《财务与会计》第十二章43讲

【知识点】持有至到期投资的核算

(三)将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产

借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)

其他综合收益(差额也可能在借方)

【例题?单选题】根据金融工具确认和计量准则将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，在重分类日，持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入(　　)。(2010年)

A.投资收益

B.公允价值变动损益

C.持有至到期投资——利息调整

D.其他综合收益

【答案】D

【解析】持有至到期投资的账面价值与其公允价值之间的差额应计入其他综合收益。

(四)持有至到期投资的处置

借：银行存款等

持有至到期投资减值准备

贷：持有至到期投资(成本、利息调整、应计利息)

投资收益(差额也可能在借方)

(五)持有至到期投资的减值

借：资产减值损失

贷：持有至到期投资减值准备

转回时作相反的分录

【教材例12-3】仍以本章【教材例12-1】、【教材例12-2】资料为例，如果甲公司持有的乙公司债券在第四年，即2×15年12月31日经检查，该批债券已发生减值，预计只能收回本息500 000元。

甲公司2×15年l2月31日应作如下处理：

该批债券预计未来现金流量现值=500 000/(1+10.66%)=451 834.45(元)

未提减值准备前持有至到期债券的账面价值=809 745.47(元)

应计提减值准备=809 745.47-451 834.45=357 911.02(元)

计提减值准备的会计处理：

借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　357 911.02

贷：持有至到期投资减值准备　　　　　　　　357 911.02

2×16年12月31日(第五年末)，应作如下处理：

应收利息=96 000(元)

按实际利率计算的利息收益：

(809 745.47-357 911.02)×10.66%=48 165.55(元)

差额=96 000-48 165.55=47 834.45(元)

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　 48 165.55

持有至到期投资——利息调整　　　　　　 47 834.45

此时，持有至到期债券账面余额：

809 745.47-47 834.45=761 911.02(元)(同时，持有至到期债券减值准备科目有余额357 911.02元)。实际收到本息500 000元时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

持有至到期投资减值准备　　　　　　　　357 911.02

持有至到期投资——利息调整　　　　　　 38 088.98

贷：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　 800 000

应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　96 000

【例题?单选题】甲公司1月1日购入乙公司发行的3年期公司债券作为持有至到期投资核算。该债券公允价值520万元(不考虑交易费用)，面值为500万元，每半年付息一次，到期还本，票面利率6%，实际利率4%，采用实际利率法摊销，则甲公司6月30日“持有至到期投资——利息调整”科目的余额为(　　)万元。()

A.10.4

B.15.4

C.4.6

D.20.0

【答案】B

【解析】附会计分录：

借：持有至到期投资——成本　　　　　　　　　　　 500

——利息调整　　　　　　　　　　20

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 520

借：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　15(500×6%×6/12)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　10.4(520×4%×6/12)

持有至到期投资——利息调整　　　　　　　　　 4.6

所以，甲公司6月30日“持有至到期投资——利息调整”科目的余额=20-4.6=15.4(万元)。

【例题?单选题】2012年11月1日，甲公司将2009年1月1日购入的乙公司于2008年1月1日发行的面值为500 000元、期限为5年、票面年利率为5%、每年12月31日付息的债券的20%对外出售。实际收到价款105 300元。由于该债券距离到期日只有两个月，剩余的乙公司债券仍作为持有至到期投资核算，并一直持有至到期。出售前，乙公司债券账面摊余成本为496 800元，其中，成本500 000元，利息调整(贷方余额)3 200元。2012年12月31日，甲公司因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益(　　)元。(2013年)

A.17 440

B.18 560

C.22 440

D.22 560

【答案】D

【解析】2012年12月31日持有至到期投资到期，2012年11月1日剩余80%投资的面值金额=500 000×80%=400 000(元)，利息调整金额=3 200×80%=2 560(元)，至2012年12月31日利息调整贷方金额应全额摊销，摊销时在借方。2012年12月31日因持有剩余的持有至到期投资应确认投资收益的金额=400 000×5%+2 560=22 560(元)。

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