税务师《财务与会计》知识点：销售退回、销售折让的账务处理

销售退回、销售折让的账务处理

(1)销售退回

①对于未确认收入的售出商品发生的销售退回

借：库存商品

贷：发出商品

若原发出商品时增值税纳税义务已发生

借：应交税费——应交增值税(销项税额)

贷：应收账款

②对于已确认收入的售出商品发生的销售退回

企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入、销售成本等。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。

(2)企业发生的销售折让，在发生时只冲减当期销售收入，不调整主营业务成本，账务处理比照销售退回的相关部分进行。

【教材例16-10】某生产企业2×15年12月18日销售A商品一批，售价50 000元，增值税额8 500元，成本26 000元。合同规定现金折扣条件为2/10、1/20、n/30，买方于12月27日付款。2×16年5月20日该批产品因质量严重不合格被退回。

该企业应作如下会计分录：

(1)销售商品时：

借：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 8 500

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　26 000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　26 000

(2)收回货款时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 330

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　58 500

(3)销售退回时：

借：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　50 000

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　　 8 500

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 330

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　　 1 170

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　26 000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　26 000

如上述销售退回是在2×15年12月31日以后，2×16年4月24日财务报告批准报出日前发生的(假定发生在年终所得税汇算清缴前)，该项销售退回应作为资产负债表日后事项处理，在2×12年账上作如下调整分录(假定该企业适用所得税率为25%，不考虑其他相关税费)：

借：以前年度损益调整　　　　　 48 830(50 000-1 170)

应交税费——应交增值税(销项税额)　　　　 8 500

贷：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　57 330

借：其他应付款　　　　　　　　　　　　　　　　57 330

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　57 330

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　26 000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　26 000

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　 5 707.5

[(48 830-26 000)×25%]

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　 5 707.5

“以前年度损益调整”科目余额17 122.5元应转入“利润分配”科目：

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　17 122.5

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　17 122.5

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