税务师《涉税服务实务》预习考点：调整相关账户

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调整相关账户

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本知识点属于《涉税服务实务》第七章企业涉税会计核算

【知识点】调整相关账户

若审查期在当年，调账分录为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

本年利润　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　5100

若审查期在以后年度，则调账分录为：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　 35100

贷：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　7500

以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 15000

应交税费——应交增值税(进项税额转出)　　　5100

【例题2·多选题】某工业企业(增值税一般纳税人)生产的是单一的机械产品，各期生产销售均衡，各期原材料、在产品和产成品都有一定数量的余额。税务师在该企业决算报表编制后的汇算清缴时发现，该企业有一笔在建工程领用材料20000元的账务处理为：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

贷：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　 20000

税务师采用“按比例分摊法”计算调整额。在调账处理时计入贷方调整的科目有( )。

A.原材料

B.生产成本

C.库存商品

D.本年利润

E.以前年度损益调整

【答案】BCE

【例题3·简答题】甲公司位于某市市区，为增值税一般纳税人，税务机关对其度纳税情况检查中发现如下问题：

(1)所属某仓库多提折旧100000元;

(2)12月为本企业管理人员购入的一批元旦福利商品购买价款为200000元，增值税税额为34000元，当月已实际发放。其会计处理为：

借：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

应交税费——应交增值税(进项税额)　　　　 34000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　234000

借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　200000

(3)将自产的一批自产商品直接捐赠给某希望小学，该批商品售价120000元，成本为85000元，其会计处理为：

借：营业外支出　　　　　　　　　　　　　　　　 85000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 85000

上述业务在度企业所得税汇算清缴中均未做任何纳税调整。(不考虑地方教育附加)

问题：

1. 分别指出上述处理对企业相关税费的影响(不考虑福利费对所得税的影响)。

2. 作出相应的调账分录。

【答案】

业务(1)：企业多提折旧应在企业所得税汇算清缴时调增。

业务(2)：企业将购进货物用于职工福利，其进项税额不得抵扣，需作进项税额转出处理，从而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。

业务(3)：企业对外捐赠产品，应视同销售，计算销项税额，从而影响城市维护建设税、教育费附加和企业所得税;自产货物直接对外捐赠，一方面应视同销售确认应税收入计算缴纳企业所得税，另一方面直接捐赠不属于公益性捐赠，不能在企业所得税前扣除。

2. 调整分录：

业务(1)的调整：

借：累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 75000

应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 25000

业务(2)的调整分录：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 37400

贷：应交税费——增值税检查调整　　　　　　　　 34000

——应交城建税　　　　　　　　　　　2380

——应交教育费附加　　　　　　　　　1020

借：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　9350

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　9350

业务(3)的调整分录：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 20400

贷：应交税费——增值税检查调整　　　　　　　　 20400

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　2040

贷：应交税费——应交城建税　　　　　　　　　　　1428

——应交教育费附加　　　　　　　　　 612

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　 29490

贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　 29490

[(85000-2040+120000-85000)×25%]

借：应交税费——增值税检查调整　　　　　　　　 54400

贷：应交税费——未交增值税　　　　　　　　　　 54400

借：利润分配　　　　　　　　　　　　　　　　　　4980

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　4980

【补充】如果会计核算没有错误，只是税会有差异，则不需要进行调整。但如果影响到应纳税所得额时直接做补税分录即可。

【例题4】某企业度直接将10万元捐赠给某希望小学，在企业所得税汇算清缴时并未做纳税调增处理。

【答案】

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 2.5

贷：应交税费——应交所得税　　　　　　　　　　　 2.5

借：利润分配——未分配利润　　　　　　　　　　　 2.5

贷：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 2.5

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