(一)出口企业出口货物
| 出口企业类型 |
登记条件 |
出口货物的行为 |
| 工商登记 |
税务登记 |
对外贸易经营者备案登记 |
| 单位或个体户 |
有 |
有 |
有 |
自营或委托出口货物 |
| 生产企业 |
有 |
有 |
无 |
委托出口货物 |
界定出口企业与非出口企业的归纳：
(1)出口企业：
两个登记一个权——各类企业自营或委托出口
两个登记没有权——生产企业委托出口
【待遇】对出口企业自营或委托出口的货物实施退(免)税
(2)非出口企业：
两个登记没有权——非生产企业或个人委托出口
【待遇】对非出口企业委托出口的货物实施免税
(二)出口企业或其他单位视同出口货物
除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。
视同出口货物具体包括7项内容。P178
1.对外援助、对外承包、境外投资的出口货物;
2.进入特殊区域的出口货物;
3.免税品经营企业销售的货物;
4.销售给用于国际招标建设项目的中标机电产品;
5.向海上油气开采企业销售自产海洋工程结构物;
6.销售用于国际运输工具上的货物;
7.输入特殊区域的水电气。
(三)出口企业对外提供加工修理修配劳务
对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。
(四)一般纳税人提供适用增值税零税率的应税服务的退(免)税
1.根据财税[]36号文件规定，自5月1日起，跨境应税行为适用增值税零税率。跨境应税行为是指中华人民共和国境内的单位和个人销售的规定服务和无形资产。
2.增值税零税率应税服务提供者是指，提供适用增值税零税率应税服务，且认定为增值税一般纳税人，实行增值税一般计税方法的境内单位和个人。
3.起点或终点在境外的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务，属于国际运输服务。
起点或终点在港澳台的运单、提单或客票所对应的各航段或路段的运输服务，属于港澳台运输服务。
4.从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区或者国内海关特殊监管区域及场所，以及向国内海关特殊监管区域及场所内单位提供的研发服务、设计服务，不属于增值税零税率应税服务适用范围。
【提示下一步的学习思路】
首先，分清出口货物劳务服务退(免)税的方式
| 增值税处理 |
适用情况 |
| 免税 |
规定免税货物劳务服务的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物 |
| 免退税 |
不具有生产能力的外贸企业或其他企业 |
| 免抵退税 |
生产企业 |
| 征税 |
取消出口退税的货物、劳务、服务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口 |
适用增值税免税政策的出口货物劳务服务P184六
【归纳】出口免税政策适用于出口货物劳务服务在以往环节未纳过税而无须退税的情况、以往环节税金缴纳情况不明无法准确计算退税等情况。
【相关链接】适用增值税免税政策的出口货物劳务服务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。
【例题·多选题】下列货物的出口，享受增值税出口免税不退税政策的有( )。
A.来料加工复出口的货物
B.小规模生产企业出口的自产货物
C.外贸企业出口避孕药品
D.非出口企业委托出口的货物
E.生产企业出口汽车
【答案】ABCD
适用增值税征税政策的出口货物劳务服务P186七
【归纳】出口照章征税的货物劳务服务主要涉及以下三个方面：一是国家明确取消出口退税(限制出口)的货物劳务服务;二是有出口违规行为的企业出口的货物劳务服务;三是未从事实质性出口经营活动。
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