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特殊销售方式下的销售额
【所属章节】
本知识点属于《税法一》第二章增值税
【知识点】特殊销售方式下的销售额
特殊销售方式下的销售额
1.折扣折让方式下销售额
| 类型 | 税务处理 |
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（1）折扣销售 （商业折扣） |
一般指的是价格折扣，是由于促销而发生的。销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。否则，折扣额不得从销售额中减除 |
| （2）实物折扣 | 视同销售，赠送折扣的物品也要缴纳增值税 |
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（3）销售折扣 （现金折扣） |
不得从销售额中减除现金折扣额。计算企业所得税时，现金折扣计入“财务费用”，可税前扣除 |
| （4）销售折让 | 一般因产品质量问题发生的折让，税法承认。按规定开具红字发票，可以从销售额中减除折让额 |
【答案及解析】销售额=20×70%×1000/(1+17%)=11965.81(元)
销项税额=11965.81×17%=2034.19(元)。
2.采取以旧换新方式销售
| 类型 | 税务处理 |
| 除金银首饰外所有的增值税应税货物 | 【解释】按新货物同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格 |
| 金银首饰 | 【解释】可按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税（就是不含税的差额部分）（消费税同） |
| 【解释】以旧换新，新货物的销售额一般含税 | |
【例题?计算问答题】某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：
采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元，计算当月商城就上述业务应缴纳的增值税和消费税。
【答案及解析】应缴纳的增值税=2000×0.03÷(1+17%)×17%=8.72(万元)。
消费税应纳税额的计算在第三章中详细讲解。
3.采取还本销售方式销售
以原价作销售额，不得扣除还本支出。
【案例】A公司采取还本销售方式，销售一台机器20万元给B公司，分10年还款，总计20万。
4.以物易物方式销售
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以物易物销售 （注意和印花税相结合，注意出计算题） |
【考点精要】 ①双方是否互开专用发票 ②是否是等值互换货物，也可能是差值换货 ③互换货物的税率有可能不相等 ④购进货物的用途也很重要。用于非应税项目和集体福利和个人消费，不能抵扣 ⑤换进的货物是否是免税货物 |
【例题】某经销公司A(增值税一般纳税人)，8月发生以下业务：
(1)用自己价值10万元(不含税，下同)的水果存货，换取价值8万元的货架，双方互开了增值税专用发票。
(2)A用泰国水果换取了农民李某的土豆，A开具了普通发票，注明销售额1.13万元。且农产品收购发票，金额也是1.13万元。
(3)A还用大蒜换购了古旧图书，开具专用发票，金额1万元。
(4)A还用10万元水果换购了水泥厂价值20万元的水泥，双方互开了专用发票，并支付了差价款。当月，A企业把换进的一半水泥用作本企业食堂的建设。计算A公司2013年8月的增值税应纳税额。
【答案及解析】应纳税额=(10×13%-8×17%)+1.13/(1+13%)×13%-1.13×13%+1×13%+10×13%-20×17%×50%=-0.35(万元)。
5.直销企业增值税销售额确定
(1)(两次结算)直销企业——直销员——消费者：
企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。
(2)(一次结算)直销企业(直销员)——消费者：
直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
6.包装物押金税务处理
| 包装物收入类型 | 是否计入销售额 |
| 包装物销售收入 | 直接计入货物的销售额 |
| 包装物租金收入 | 计入价外费用（含税） |
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包装物押金收入 （不包括啤酒、黄酒以外的其他酒） |
没有逾期的，不计税 |
| 逾期或超过1年的，并入销售额（含税） | |
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包装物押金收入 （啤酒、黄酒以外的其他酒） |
不看是否逾期或是否超过1年 收取时直接并入销售额（含税） |
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【考点精要】押金属含税销售额： 包装物押金不含税收入=包装物押金收入÷（1+所包装货物适用税率） |
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