增值税纳税人与扣缴义务人
知识点要求：
1.纳税人与扣缴义务人的基本规定
2.两类纳税人的身份判定
3.登记管理
(一)纳税人
1.境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务、销售服务、无形资产或者不动产，以及进口货物的单位和个人为增值税纳税人。
2.特殊情形
(1)单位租赁或承包给其他单位或者个人经营的，以承租人或承包人为纳税人
(2)资管产品运营过程中发生的增值税应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人。
(3)建筑企业与发包方签订建筑合同后，以内部授权或者三方协议等方式，授权集团内其他纳税人(第三方)为发包方提供建筑服务，并由第三方直接与发包方结算工程款的，由第三方缴纳增值税，与发包方签订建筑合同的建筑企业不缴纳增值税。
(二)扣缴义务人
“营改增”业务和原增值税业务的相关规定存在差异：
| 纳税人条件 |
业务状况 |
扣缴义务人规定 |
| 中华人民共和国境外的单位或者个人，在境内未设立经营机构的 |
在境内提供应税劳务 |
以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以购买者为扣缴义务人 |
| 在境内销售服务、无形资产或者不动产（应税行为） |
以购买方为扣缴义务人 |
(三)两类纳税人的划分及标准
两个标准：销售额大小、会计核算水平
1.一般规定
| 时间 |
纳税人类型 |
区分标准（年应税销售额） |
| 4月30日前 |
生产货物、提供劳务（生产性） |
50万元 |
| 销售货物（商业性） |
80万元 |
| 提供应税服务、销售无形资产和不动产（营改增） |
500万元 |
| 5月1日及以后 |
不分行业性质 |
500万元 |
【解释1】分界线本数(50万元、80万元、500万元)属于小规模纳税人。
【解释2】已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，在12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。(新增)
2.特殊规定
| 兼营不同业务 |
分别适用相应的标准 |
| 其他个人（除个体工商户外的个人） |
按小规模纳税人纳税 |
| 年应税销售额超过标准，但不经常发生应税行为的单位和个体工商户，以及非企业性单位、不经常发生应税行为的企业 |
可选择按小规模纳税人纳税 |
| 加油站 |
一般纳税人 |
(四)登记管理
1.登记范围(调整)
| 一般纳税人
（必须登记） |
（1）会计核算健全
（2）超过年应税销售额标准 |
| 小规模纳税人
（不办理一般纳税人登记） |
（1）不同时符合两个标准的企业
（2）其他个人（自然人）
（3）按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的 |
| 一般纳税人
（可以登记） |
年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能提供准确税务资料，可以向主管税务机关办理一般纳税人登记 |
【解释1】年应税销售额是指纳税人在连续不超过12个月或四个季度的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额(包括免税销售额和税务机关代开发票销售额)、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。
“稽查查补销售额”和“纳税评估调整销售额”计入查补税款申报当月(或当季)的销售额，不计入税款所属期销售额。
【解释2】年应税销售额超过规定标准的按照政策规定，选择按照小规模纳税人纳税的纳税人，应当向主管税务机关提交书面说明。
【解释3】纳税人应当向其机构所在地主管税务机关办理一般纳税人登记手续。
【解释4】销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
【解释5】纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额。
2.纳税人办理一般纳税人登记的程序(调整)
纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份(或季度)的所属申报期结束后15日内按照规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。
3.小规模纳税人实行简易办法征收增值税，一般不得使用增值税专用发票;购进货物、服务等即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税。
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