应付利息和应付股利的核算
(一)应付利息的核算
核算按合同约定应支付的各类利息，如分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。
(二)应付股利的核算
企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目。
董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理，但应在报表附注中披露。
其他应付款的核算
应付经营租入固定资产租金和包装物租金，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项。
采用售后回购方式融资的，在发出商品等资产时，应按实际收到或应收的金额，借记“银行存款”、“应收账款”科目，按专用发票上注明的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按其差额，贷记“其他应付款”科目。
回购价格与原销售价格之间的差额，应在今后回购期间内按期计提利息费用，借记“财务费用”等，贷记“其他应付款”科目。
购回该项商品等时，应按回购商品等的价款，借记“其他应付款”科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
【例13-21】黄河公司出租包装物，收到押金5000元，存入银行。出租期满，对方单位退回包装物，黄河公司退回押金。黄河公司应作如下会计处理：
(1)黄河公司收到押金时
借：银行存款 5 000
贷：其他应付款——存入保证金 5 000
(2)黄河公司退回押金时
借：其他应付款——存入保证金 5 000
贷：银行存款 5 000
【例13-22】甲企业为增值税一般纳税企业，适用增值税税率17%。2×16年5月1日，甲企业与乙企业签订协议，向乙企业销售一批商品，成本为900
000元，增值税专用发票上注明销售价格为1 100 000元，增值税为187 000元。协议规定，甲企业应在9月30日将所售商品购回，回购价为1 200
000元，另需支付增值税204 000元。货款已实际收付，不考虑其他相关税费。
甲企业的会计分录如下：
(1)发出商品时：
借：银行存款 1 287 000
贷：应交税费——应交增值税(销项税额) 187 000
其他应付款 1 100 000
借：发出商品 900 000
贷：库存商品 900 000
(2)由于回购价大于原售价，因而应在销售与回购期间内按期计提利息费用，计提的利息费用直接计入当期财务费用。因为售后回购本质上属于一种融资交易，回购价大于原价的差额相当于融资费用，因而应在计提时直接计入当期财务费用。
5至9月，每月应计提的利息费用为：(1 200 000-1 100 000)÷5=20 000(元)
借：财务费用 20 000
贷：其他应付款 20 000
(3)9月30日，甲企业购回5月1日销售的商品，增值税专用发票上注明的价款为1 200 000元，增值税额为204 000元。
借：其他应付款 1 200 000
应交税费——应交增值税(进项税额) 204 000
贷：银行存款 1 404 000
借：库存商品 900 000
贷：发出商品 900 000
【例题·多选题】下列各项应付、预付款项中，应通过“其他应付款”科目核算的有( )。
A.应交职工养老保险金
B.应付已决诉讼赔偿
C.预付经营租入固定资产租金
D.应付未决诉讼赔偿
E.应付生育保险费
【答案】ABC
【解析】选项D，应付未决诉讼赔偿应通过预计负债科目核算;选项E，应在应付职工薪酬科目核算。
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