印花税完税的审核
(一)纳税方法：自行贴花、汇贴或汇缴、委托代征
1.自行贴花纳税：纳税人发生应税行为，应自行计算应纳税额，自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销，纳税义务才算全部履行完毕。
【提示】对于已贴花的凭证，修改后凭证所载金额增加的，其增加部分应当补贴印花税票;但多贴印花税票者，不得申请退税或者抵用。
2.汇贴或汇缴纳税
(1)此种方法一般适用于应纳税额较大或者贴花次数频繁的纳税人。
(2)汇贴纳税法。当一份凭证应纳税额超过500元时，应向税务机关申请填写缴款书或者完税凭证，将其中一联粘贴在凭证上或者由税务机关在凭证上加注完税标记代替贴花。
(3)汇缴纳税法。如果同一种类应税凭证需要频繁贴花的，可向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。汇总缴纳的期限，由当地税务机关确定，但最长不得超过1个月。
3.委托代征法
税务机关委托，由发放或者办理应纳税凭证的单位代为征收印花税税款。
(二)纳税环节：印花税应当在书立或领受时贴花。
【例题1·单选题】下列关于印花税征收的表述，正确的是( )。
A.源泉扣缴是印花税的征税方法之一
B.总承包单位将部分项目分包给其他公司，因分包部分在总承包合同中已缴纳印花税，故不必再次贴花
C.印花税的税率有三种形式，即比例税率，定额税率和累进税率
D.印花税的纳税人是指书立合同的当事人，不包括合同的担保人、证人和鉴定人
【答案】D
【例题2·单选题】下列关于印花税的说法，正确的是( )。
A.某汽车租赁公司与客户签订一份汽车租赁合同，商定每月租金20000元，租赁期3年，则该公司在合同签订当日应缴纳的印花税为20000×1‰=20(元)
B.房地产企业签订的土地出让合同，不属于印花税列举征税的凭证，不缴纳印花税
C.某公司在互联网上进行网络销售时，通过电子邮件与客商签订销售合同，由于未打印成纸质合同，故无需缴纳印花税
D.某运输企业签订的货物运输合同，在计算应缴纳印花税时，计税依据不包括所运货物的金额和装卸费
【答案】D
【例题3·多选题】税务师审核某工业企业书立、领受的应税凭证时，有关印花税的税务处理正确的有( )。
A.以产品换材料合同，以产品同类销售价格计算的金额按适用税率缴纳印花税
B.总账账簿记载的实收资本和资本公积金额没有变化的，不需再次缴纳印花税
C.与国外科研机构订立技术转让合同，按产品销售收入的1%付款，尚无销售暂不缴纳印花税
D.与银行签订贷款期限延长合同，贷款金额不变，不需缴纳印花税
E.因经营情况变化，减少采购数量和金额，已缴纳印花税的原采购合同作修改，不需缴纳印花税
【答案】BDE
【解析】选项A以物易物合同，应该以购销金额合计数计税贴花。选项C在签订时计税金额无法确定的合同，先按5元贴花，等实际结算时再补贴印花。
【例题4·简答题】某企业签订如下合同：
(1)与会计师事务所签订年报审计合同，审计费为12万元。
(2)与国外某公司签订一份受让期为五年的专利技术合同，技术转让费按此项技术生产的产品实现销售收入的2%收取，每年分别在6月和12月结算。
(3)与国内甲公司签订委托定制产品合同，约定产品生产的原材料由甲公司提供，合同只约定定制产品总金额40万元，未分别载明提供的材料款和加工费。
(4)与供电部门签订一份供电合同，合同约定按实际供电数量和金额按月结算电费。
(5)与某材料供应商签订一份材料采购合同，合同金额为60万元;次月因生产计划变化，经与供应商协商减少采购数量，签订一份补充合同，合同金额修改为50万元。
(6)与银行签订一份流动资金周转借款合同，最高贷款限额为5000万元，每次在规定的期限和最高限额内随借随还，并不签订新的借款合同。
(7)以500万元取得一宗土地用于建造厂房，与土地管理部门签订一份土地使用权出让合同。
问题：请分别说明该企业签订的上述合同是否缴纳印花税;若缴纳，则简述计算缴纳印花税时的计税依据和适用税目。
【答案】
(1)不缴纳印花税。
(2)要缴纳印花税，计税依据是合同所载的金额，但是本题中合同无法确定计税金额，在签订时暂按5元贴花，结算时再按实际金额计税，补贴印花;适用“产权转移书据”税目。
(3)要缴纳印花税，计税依据为40万元，适用“加工承揽合同”税目。
(4)不缴纳印花税。
(5)要缴纳印花税，计税依据为60万元，因为修改后合同金额减少，多贴印花的，不得申请退税或抵扣;适用“购销合同”税目。
(6)要缴纳印花税，计税依据为5000万元，因为借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还不签订新合同的，只以其规定的最高额为计税依据;适用“借款合同”税目。
(7)要缴纳印花税，计税依据为500万元;适用“产权转移书据”税目。
印花税的会计核算
企业缴纳的印花税不需要通过“应交税费”科目核算，购买印花税票时，贷记“银行存款”科目。
缴纳时：
借：管理费用
贷：银行存款等
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