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2020年税务师备考《税法二》知识点_抵免限额的确定方法

来源: 考呀呀网校 | 2020-01-03 14:31:31
考呀呀税务师精品题库(5科)<div></div>

2019年税务师考试已离我们远去,我们即将迎接的是2020年税务师考试,各位考生朋友们,你们都备考的如何了呢?今天考呀呀会计资讯来给各位考生分析一下2020年税务师备考《税法二》知识点_抵免限额的确定方法,希望能帮助到大家哦!

【提问】抵免限额的确定方法和具体的运用?

【相关例题】当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且国外税率与国内税率不一致时(纳税人在高税国和低税国均有投资),对纳税人有利的税额抵免方法是(   )。

A.分国分项抵免限额

B.分项抵免限额

C.综合抵免限额

D.分国抵免限额

正确答案:C

【答案解析 】当跨国纳税人在国外经营普遍盈利且国外税率与国内税率不一致时(纳税人在高税国和低税国均有投资),采用综合抵免限额对纳税人有利。

【答疑】这里给出一些数字来解释,假设我国的居民企业为A,在甲国的分支机构为B,乙国的分支机构为C。

综合抵免限额=(∑国内外应税所得额×居住国所得税率)×(∑国外应税所得÷∑国内外应税所得额)

分国抵免限额=(∑国内外应税所得额×居住国所得税率)×(某一外国应税所得÷∑国内外应税所得额)

1.假设我国的境内所得为1000万,B分支机构的所得为200万,税率为20%,境外已纳税款40万;C分支机构的所得为300万,税率为30%,境外已纳税款90万。

1.假设我国的境内所得为1000万,B分支机构的所得为200万,税率为20%,境外已纳税款40万;C分支机构的所得为300万,税率为30%,境外已纳税款90万。

(1)在综合抵免法下的抵免限额=(1000+200+300)×25%×(200+300)/(1000+200+300)=125(万元);

境外已纳税额=90+40=130(万元),可以抵免的税额125万。

总的应纳税款=(1000+200+300)×25%-125=250(万元)。

(2)分国限额法下甲国的所得抵免限额=(1000+200+300)×25%×200/(1000+200+300)=50(万元),实际境外缴纳40万元,可以抵免的为40万;

分国限额法下乙国的所得抵免限额=(1000+200+300)×25%×300/(1000+200+300)=75(万元),实际境外缴纳90万,可以抵免为75万;

总的应纳税款=(1000+200+300)×25%-40-75=260(万元)。

所以当跨国纳税人在国外经营普遍盈利,且国外税率与国内税率不一致时(纳税人在高税国与低税国均有投资),采用综合限额法对纳税人有利,采用分国限额法对居住国有利。

2.假设我国的境内所得为1000万,B分支机构的所得为200万,税率为20%,境外已纳税款40万;C分支机构的所得为-100万,税率为30%。

(1)在综合抵免法下的抵免限额=(1000+200-100)×25%×(200-100)/(1000+200-100)=25(万元);

境外已纳税额40万元,可以抵免的税额25万。

总的应纳税款=(1000+200-100)×25%-25=250(万元)。

(2)分国限额法甲国的所得抵免限额=(1000+200)×25%×200/(1000+200)=50(万元),实际境外缴纳40万元,可以抵免的为40万;

分国限额法下乙国的所得抵免限额=0(万元);

总的应纳税款=(1000+200)×25%-40=260(万元)。

当跨国纳税人的国外经营活动盈亏并存时,实行分国限额法对纳税人有利,采用综合限额法对居住国有利。

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说明:因税务师考试政策、内容不断变化与调整,考呀呀会计资讯提供的税务师成绩查询时间仅供大家参考,如有异议,请考生以权威部门公布的内容为准。

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