考呀呀初级精品题库(2科)

会计实务中,一个企业的资金能够健康持续运转,除了自身的经营状况良好之外,还要有比较好的筹资与融资渠道。并不是说需要借钱的企业经营状况就不好,能够善用资金的时间价值,能够为企业带来更好的收益。

一、筹资与融资概述

对于一般的企业来说,筹资是日常经营活动当中接触比较多的活动,融资多数是对于一些大规模的上市公司才能进行的活动。所以筹资与融资不是简单意义的“借钱”,这种活动能够导致企业的资本结构与债务规模发生较大的变化,包括吸收投资、发行股票、向股东分配利润、支付债权人本金及利息等。企业会根据自己生产经营的实际需求,来进行符合自己的筹资融资活动。

二、独有特色

筹资与融资活动虽然不如生产经营、款项支付那样频繁,但是通常会涉及到企业本身的权益、债务等重要领域。筹融资活动一般来说具备如下特点:

1.相对来说业务较少,不会经常发生。

2.一旦发生,其金额和影响会很大,如果在账务处理的过程中对筹融资活动少计或错计,有可能增加整个项目的重大错报风险。

3.受法律法规、合同契约的约束性比较强。所有的筹融资活动都是要签订合同或者协议的,业务上不随意,需要比较正规合理的记录。

三、审计目标

审计人员对于筹资与融资循环的审计,应当主要关注如下认定:

1.存在或发生:要求记录的交易活动都是真实的。

2.完整性:所有应当记录的筹融资活动相关交易均已记录完整,不存在遗漏。

3.准确性、计价与分摊:比如借款费用的利息核算,未确认融资费用的分摊等,都要准确的记录,计价恰当。

四、内部控制的基本要求

1.所有交易活动需要通过授权和审批,如借款、发行股票和债券等。

2.坚持岗位职责相分离,合同协议的签订、筹资融资方案的拟定与决策、实际款项的收付与记录都要专人专办。

3.有关的合同文件、票证等实物资料的保管一定要安排妥当,筹融资活动不仅仅是自身的行为,会牵扯到多方的合作与权益关系,所以这类的文件一定要保管好。

筹融资循环关系到企业资金周转是否正常,虽然业务的体量较小,但是对企业的生存发展有重要的影响。

五、筹资与融资的内部控制测试

1.授权与审批。相比较货币资金循环的授权审批,筹融资活动是否经过完整的授权与审批,显得更为重要。因为本身筹融资就涉及到企业的借款与利益分配,如果授权审批不完整,不仅仅是经济利益的损失,对于企业信誉和资本股权状况都会有所影响。

2.职权独立。审计人员对于筹融资循环的职权分离,应当给予高度关注。重大合同与协议的签订、复核、文件保管等如果没有实现专人专管,很容易出现既得利益者利用职权侵占企业利益的现象,在这个层面的舞弊风险也会增加。所以企业在这里的内控设计务必要严谨。

3.利用外部证据。因为筹融资循环的特殊性质,项目组在进行内控测试时可以充分利用外部机构来验证企业的业务。根据重大的借款合同或者协议,与银行或者金融机构核对筹资记录是否属实。

六、与之相关的实质性程序

与货币资金循环一样,审计项目组需要根据实际的内部控制测试结果,来确定需要进行的实质性审计程序。后续补充的实质性程序一定要能够补充之前不足的审计证据,并维持高水平的保证程度。

以企业借款为例,借款核算的主要科目包括短期借款、长期借款和利息费用等。根据资金来源方式的不同,项目组应当关注不同性质的款项。针对抵押、质押借款,要注意检查企业与银行等评估机构的沟通记录、抵押协议等;被审计单位的抵押质押资产是否实际真实存在。针对信用借款与保证借款,应当利用征信报告检查被审计单位是否具备相应的借款条件。

对于企业因为借款而产生的利息费用,应当检查企业有没有准确核算与计量,一些交易的手续费、佣金、外币换算的汇兑差异等应当计入财务费用,符合资本化条件的要计入与之相关的资产的价值中。在利息测算中还要关注一个事项,就是注意合同中关于计息的条款是如何说明的,究竟是采用固定利率还是不同的计息期间有利率的浮动。很多时候企业账簿与项目组的测试结果的差异就在这个地方。

筹资与融资循环的审计,在实务工作中会更多的涉及到经济法和法律的基础知识,审计员对于合同条款、金融协议的签订要有基本的了解,才能做好这一循环的相关工作。

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