2020年初级会计职称《经济法基础》备考知识点_进项税额的扣减转增留抵

【主要内容】

进项税额的“扣减、转增与留抵”

【所属章节】

《经济法基础》第四章 增值税、消费税法律制度

【知识详解】

知识点：进项税额的“扣减、转增与留抵”（★）

（一）扣减进项税额

1．已抵扣进项税额的货物改变用途（进项税额转出）

（1）已抵扣进项税额的购进货物（不含固定资产），如果事后改变用途，用于集体福利、个人消费或者发生非正常损失，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减。

【案例】甲企业为增值税一般纳税人，2019年8月外购一批涂料拟用于销售，取得增值税专用发票注明价款100万元，增值税税额13万元，当月依法抵扣了该项进项税额。2019年9月，甲企业将该批涂料中的50%用于职工食堂装修。

【解析】甲企业应当转出的进项税额=13×50%=6.5（万元）。

（2）已抵扣进项税额的固定资产或者无形资产，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产净值×适用税率

【提示】固定资产、无形资产净值，是指纳税人根据财务会计制度计提折旧或摊销后的余额。

【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2019年9月将其作为固定资产核算的一批电脑作为职工福利发放。该批电脑2019年6月购入时取得增值税专用发票并依法抵扣了相关进项税额，增值税专用发票上注明的价款为10万元，增值税税额为1.3万元。已知，该批电脑已经计提符合规定的折旧额1万元，电脑的增值税税率为13%。

【解析】甲公司将购进用于生产经营的电脑改变用途作为职工福利，应转出的进项税额=（10-1）×13%=1.17（万元）。

（3）已抵扣进项税额的不动产，发生非正常损失，或者改变用途，专用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额，并从当期进项税额中扣减：（2020年新增）

不得抵扣的进项税额=已抵扣进项税额×不动产净值率

不动产净值率=（不动产净值÷不动产原值）×100%

2. 纳税人适用一般计税方法计税的，因销售折让、中止或者退回而退还给购买方的增值税额，应当从当期的销项税额中扣减；因销售折让、中止或者退回而收回的增值税额，应当从当期的进项税额中扣减。

（二）转增进项税额

1. 按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产或者无形资产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的次月按照下列公式，依据合法有效的增值税扣税凭证，计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额

=固定资产、无形资产净值÷（1+适用税率）×适用税率

【案例】甲公司是增值税一般纳税人，2019年9月将职工健身房里的一批电脑改用于生产车间，该批电脑购进时取得了增值税专用发票注明价款为10万元、增值税税额为1.3万元。已知，截至2019年9月，甲公司为该批电脑计提的符合规定的折旧额为1.13万元，电脑的增值税税率为13%。

【解析】甲公司将用于不得抵扣用途（职工福利）的外购电脑改为可以抵扣用途（生产车间），在改变用途的次月（10月）就上述业务可以抵扣的进项税额=（11.3-1.13）÷（1+13%）×13%=1.17（万元）。

2. 按照规定不得抵扣进项税额的不动产，发生改变用途，用于允许抵扣进项税额项目的，按照下列公式在改变用途的次月计算可抵扣进项税额：（2020年新增）

可抵扣进项税额

=增值税扣税凭证注明或计算的进项税额×不动产净值率

（三）是否存在上期期末留抵税额？

当期销项税额小于当期进项税额，不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

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