【知识点】：当期销项税额
1.销售额是否含增值税(2014年单选题)
销项税额=不含税销售额×增值税税率=含税销售额÷(1+增值税税率)×增值税税率
【解释】增值税属于价外税，一般情况下，试题中会明确指出销售额是否含增值税。在未明确指出的情况下，注意以下原则：(1)商业企业的“零售价”肯定含税;(2)增值税专用发票上注明的“销售额”肯定不含税;(3)价外费用和逾期包装物押金均视为含税收入;(4)增值税混合销售行为中的“非增值税应税劳务”金额视为含税收入。
【例题?单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013年3月销售化学制品取得含增值税价款234万元，当月发生的可抵扣的进项税额5.1万元，上月月末留抵的进项税额3.6万元。已知增值税税率为17%，甲厂当月应缴纳增值税税额为( )。(2014年)
A.234÷(1+17%)×17%-3.6=30.4(万元)
B.234÷(1+17%)×17%-5.1=28.9(万元)
C.234×17%-5.1=34.68(万元)
D.234÷(1+17%)×17%-5.1-3.6=25.3(万元)
【答案】D
2.价外费用(2014年不定项选择题、单选题、多选题、不定项选择题)
(1)价外费用(销售货物时价外向买方收取的手续费、违约金、延期付款利息、赔偿金、包装费、优质费等)无论在会计上如何核算，均应计入销售额。
【解释】站在买方的角度，属于价外费用;站在卖方的角度，属于价外收入。
(2)下列项目不属于价外费用：
①受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。
②销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。
③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：(a)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(b)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;(c)所收款项全额上缴财政。
【例题1?多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应并入销售额计算销项税额的有( )。
A.包装物租金
B.手续费
C.违约金
D.受托加工应税消费品代收代缴的消费税
【答案】ABC
【例题2?单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人收取的下列款项中，应作为价外费用并入销售额计算增值税销项税额的是( )。
A.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税
B.销售货物时收取的包装费
C.销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费
D.向购买方收取的代购买方缴纳的车辆牌照费
【答案】B
3.包装物押金(2014年单选题)
(1)收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期)，单独核算的，不并入销售额。
(2)收取的1年以内的押金但超过合同规定期限(逾期)，单独核算的，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。
(3)已收取的1年以上的押金，应并入销售额(视为含税收入)，按照所包装货物的适用税率征税。
(4)对销售除“啤酒、黄酒”外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额中征税。
【例题?单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2013年5月销售食品取得不含增值税价款117万元，另收取3个月的包装物押金2.34万元，已知增值税税率为17%。根据增值税法律制度的规定，甲厂当月销售食品应缴纳增值税的下列计算中，正确的是( )。(2014年)
A.(117+2.34)/(1+17%)×17%=17.34(万元)
B.117/(1+17%)×17%=17(万元)
C.117×17%=19.89(万元)
D.[117+2.34/(1+17%)]×17%=20.23(万元)
【答案】C
【解析】收取的1年以内的押金并且未超过合同规定期限(未逾期)，单独核算的，不并入销售额。
4.商业折扣(2013年单选题)
(1)销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。
(2)未在同一张发票上的“金额”栏注明折扣额，而仅在发票的“备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。
【解释】商业折扣(价格折扣)，是指购买方所付的价款和销售方所收的货款，都是按打折以后的实际售价来计算的。
【例题?单选题】甲厂为增值税一般纳税人，2012年10月将500件衬衣销售给乙商场，含税单价为117元/件;由于乙商场购进的数量较多，甲厂决定给予7折优惠，开票时将销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明，已知增值税税率为17%。根据增值税法律制度的规定，甲厂该笔业务的增值税销项税额的下列计算中，正确的是( )。(2013年)
A.500×117×17%=9945(元)
B.500×117÷(1+17%)×17%=8500(元)
C.500×117×70%×17%=6961.5(元)
D.500×117×70%÷(1+17%)×17%=5950(元)
【答案】D
【解析】纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上“金额”栏分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税。
5.以旧换新(2013年判断题、单选题)
(1)纳税人采取以旧换新方式销售货物(金银首饰除外)，应当按“新货物”的同期销售价格确定销售额。
(2)金银首饰以旧换新的，应按照销售方“实际收取”的“不含增值税”的价款征收增值税。
【例题1?判断题】纳税人采用以旧换新方式销售的金银首饰，应按实际收取的不含增值税的全部价款征收消费税。( )(2013年)
【答案】√
【例题2?单选题】甲首饰店为增值税一般纳税人，2014年11月采取“以旧换新”方式销售一批金项链。该批金项链含增值税价款为140400元，换回的旧项链作价128700元，甲首饰店实际收取差价款11700元。已知增值税税率为17%。甲首饰店当月该笔业务增值税销项税额的下列计算中，正确的是(
)。
A.140400÷(1+17%)×17%=20400(元)
B.128700÷(1+17%)×17%=18700(元)
C.140400×17%=23868(元)
D.11700÷(1+17%)×17%=1700(元)
【答案】D
6.以物易物
双方均应作购销处理，以各自发出的货物计算销项税额，以各自收到的货物计算进项税额。
【解释】在以物易物交易中，双方应分别开具合法的票据。如果收到的货物不能取得相应的增值税专用发票或其他合法票据的，不能抵扣进项税额。
7.还本销售
还本销售的销售额就是货物的销售价格，不能扣除还本支出。
【解释】还本销售，是指纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或者分次退还给购货方全部或者部分价款的一种销售方式。
8.直销方式
(1)直销企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。
(2)直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。
9.组成计税价格(2014年不定项选择题)
(1)不征消费税的
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)
(2)征收消费税的(从价定率计征消费税的)
组成计税价格=成本×(1+成本利润率)÷(1-消费税税率)
【解释1】成本利润率一般为10%，题目中会直接给出。
【解释2】在视同销售中：(1)有“同类货物”的，直接按照“纳税人、其他纳税人”最近时期同类货物的“平均销售价格”确定销售额即可;(2)没有“同类货物”的，才需要计算组成计税价格。
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