特殊销售方式下货物销售额的确定★★★

(一)重要业务

1.商业折扣

(1)如果销售额和折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明的,可按冲减折扣额后的销售额征收增值税;

(2)将折扣额另开发票(或者将折扣额在同一张发票的备注栏分别注明)的,不论财务上如何处理,在征收增值税时,折扣额均不得冲减销售额。

【案例】甲商场为增值税一般纳税人,其销售的钢笔标明零售价为20元/支,乙学校作为教师节礼物购进100支。由于大批量购进,甲商场同意给乙学校打8折(商业折扣)。已知增值税税率为17%。

【解析】(1)如果销售额与折扣额在同一张发票上的“金额”栏分别注明,增值税销项税额=20×100×80%÷(1+17%)×17%=232.48(元);

(2)如果甲商场将折扣额另开发票的,增值税销项税额=20×100÷(1+17%)×17%=290.60(元)。

【相关链接】纳税人销售服务、无形资产、不动产,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣减折扣额。

2.以旧换新

(1)一般货物:按新货物的同期销售价格确定销售额,不扣减旧货物的收购价格。

(2)金银首饰:按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。

【案例1】某商场为增值税一般纳税人,采取“以旧换新”方式销售电冰箱;本月该商场销售新冰箱100台,每台零售价为3000元,旧冰箱每台收购价为200元:

增值税销项税额=3000×100÷(1+17%)×17%=43589.74(元)。

【案例2】某金店为增值税一般纳税人,本月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链100条,新项链每条零售价3000元,旧项链每条作价1000元,每条项链实际取得差价款2000元:

增值税销项税额=2000×100÷(1+17%)×17%=29059.83(元)。

3.包装物押金

(1)非酒类产品、啤酒、黄酒

纳税人为销售货物而出租、出借包装物收取的押金,单独记账核算,且时间在1年以内,又未过期(合同约定的期限)的,不并入销售额。

【提示】包装物押金属于含增值税收入,作销售处理时,应当先换算为不含税价格,再并入销售额征税。

【案例1】甲企业为增值税一般纳税人,3月份销售黄酒,取得不含增值税售价100万元,同时收取包装物押金17万元并单独记账核算,甲企业规定包装物应当于提货之日起3个月内返还,逾期未归还者没收押金。已知黄酒适用的增值税税率为17%。

甲企业3月份的销项税额=100×17%=17(万元)。

【案例2】甲企业为增值税一般纳税人,6月份销售黄酒,取得不含增值税售价100万元,收取包装物押金17万元,没收逾期包装物押金2.34万元。已知,甲企业收取包装物押金单独记账,并规定包装物应当于提货之日起3个月内返还,逾期未归还者没收押金,黄酒适用增值税税率为17%。

甲企业6月份的销项税额=[100+2.34÷(1+17%)]×17%=17.34(万元)。

(2)啤酒、黄酒以外的其他酒类产品

对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金,无论是否返还以及会计上如何核算,均应在收取当期并入销售额中征税。

【案例】甲白酒厂是增值税一般纳税人,于3月份销售白酒,取得不含税销售收入10万元,收取包装物押金1万元并约定包装物应当在3个月内返还,没收逾期未归还包装物押金0.5万元。

甲白酒厂3月份的销项税额﹦[10+1÷(1+17%)]×17%﹦1.85(万元)。

【例题1?单选题】甲公司为增值税一般纳税人,10月采取折扣方式销售货物一批,该批货物不含税销售额90000元,折扣额9000元,销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明。已知增值税税率为17%。甲公司当月该笔业务增值税销项税额的下列计算列式中,正确的是(  )。

A.(90000-9000)×(1+17%)×17%=16110.9(元)

B.90000×17%=15300(元)

C.90000×(1+17%)×17%=17901(元)

D.(90000-9000)×17%=13770(元)

【答案】D

【解析】销售额和折扣额在同一张发票的金额栏分别注明的,可按折扣后的销售额征收增值税。甲公司当月该笔业务增值税销项税额=(90000-9000)×17%=13770(元),选项D正确。