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概述、征税范围、纳税人和税率

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本知识点属于《税法二》第四章-印花税

【知识点】概述、征税范围、纳税人和税率

概述、征税范围、纳税人和税率

概述

印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务,故名印花税。

印花税的特点:

1.兼有凭证税和行为税性质。

2.征税范围广泛。

3.税率低、税负轻。

4.由纳税人自行完成纳税义务。

征税范围、纳税人和税率

一、印花税的征税范围

征税范围具体项目
经济合同(10类)购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同
产权转移书据1.包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据2.土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同
营业账簿资金账簿、其他营业账簿
权利、许可证照房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证(四证一照)

(一)经济合同

1.购销合同

(1)包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同。还包括各出版单位与发行单位(不包括订阅单位和个人)之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。

(2)以电子形式签订的各类应税凭证也需征税。

(3)发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电合同,征收印花税。

(4)电网与用户之间签订的供用电合同不征收印花税。

2.加工承揽合同:包括加工、定做、修缮、修理、印刷、广告、测绘、测试等合同。

3.财产租赁合同:包括企业、个人出租门店、柜台所签订的合同,不包括企业与主管部门签订的租赁承包合同。

4.借款合同:包括银行及其他金融组织和借款人(不包括银行同业拆借)所签订的借款合同。包括融资租赁合同。

5.技术合同:包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。

(1)技术转让合同,包括专利申请转让和非专利技术转让,但不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。

(2)一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询,其所立合同不贴印花。

【注意】

1.具有合同性质的凭证应视同合同征税。

企业集团内部执行计划使用的、不具有合同性质的凭证,不征收印花税。

2.未按期兑现合同亦应贴花。

3.同时书立合同和开立单据的不重复贴花。

(二)产权转移书据

1.产权转移书据是指单位和个人发生产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。

2.产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权(含专利实施许可)、专有技术使用权共5项产权的转移书据。财产所有权转移所书立的书据,包括股份制企业向社会公开发行的股票,因购买、继承、赠与所书立的产权转移书据。

3.土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。

(三)营业账簿

1.资金账簿,是指记载“实收资本”和“资本公积”的账簿。

2.其他营业账簿:即除资金账簿以外的账簿,包括各类日记账、明细账。

3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题:

(1)对采用一级核算形式的单位,只就财会部门设置的账簿贴花。采用分级核算形式的,财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账,也应贴花。

(2)车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围,但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等,不贴印花。

(3)对会计核算采用单页表式记载资金活动情况,以表代账的,在未形成账簿(账册)前,暂不贴花,待装订成册时,按册贴花。

(4)对有经营收入的事业单位,凡属由国家财政部门拨付事业经费,实行差额预算管理的单位,其记载经营业务的账簿,按其他账簿定额贴花,不记载经营业务的账簿不贴花。凡属经费来源实行自收自支的单位,对其营业账簿,应就记载资金的账簿和其他账簿分别按规定贴花。

(5)跨地区经营的分支机构使用的营业账簿,应由各分支机构在其所在地缴纳印花税。

(6)以合并或分立方式成立的新企业,其新启用的资金账簿记载的资金,凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增加的资金按规定贴花。

(7)企业债权转股权新增加的资金按规定贴花。

(8)企业改制中经评估增加的资金按规定贴花。

二、纳税人

三、印花税的税率

印花税税率分比例税率和定额税率两类。

【记忆口诀1】千一猪管饱、万三狗见鸡、万五赢家运产茶。

【记忆口诀2】房加地,商加利,营业执照中间系。

【注意1】在上交所、深交所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据由出让方按实际成交额按1‰征收。(单边1‰征收)

【注意2】香港投资者通过沪港通买卖、继承、赠与上交所上市A股,按内地规定缴纳印花税,内地投资者通过沪港通买卖、继承、赠与联交所股票按香港规定缴纳印花税。

【注意3】自2018年5月1日起,将对纳税人设立的资金账簿按实收资本和资本公积合计金额征收的印花税减半。对按件征收的其他账簿免征印花税。

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